Ниже приведен перечень основных моментов, которые должен изучить аудитор или налоговый консультант, проверяя правильность исчисления и уплаты организацией налога на прибыль. Подробнее перечисленные в статье вопросы можно изучить в главе 25 Налогового кодекса РФ.
1. Общие положения и статус налогоплательщика
-
Убедиться, что организация признается налогоплательщиком налога на прибыль в соответствии с законодательством.
-
Проверить, что организация самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
-
Удостовериться, что организация, независимо от наличия обязанности по уплате налога, представляет налоговые декларации по истечении каждого отчетного и налогового периода.
2. Налоговые ставки
-
Проверить, что организация применяет правильные налоговые ставки, установленные законодательством для ее видов деятельности и категорий налогоплательщиков. Необходимо учесть, что ставки могут быть дифференцированы (например, для определенных видов прибыли, особых экономических зон).
3. Налоговые льготы и преференции
Применение налоговых льгот и преференций требует особого внимания:
-
Региональные инвестиционные проекты (РИП):
-
Проверить наличие раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в рамках реализации РИП, и доходов (расходов) от иной хозяйственной деятельности.
-
Убедиться, что выбранный способ определения налоговой базы закреплен в учетной политике и не подлежит изменению в течение срока действия статуса участника РИП.
-
Проверить, что в случае отсутствия прибыли от РИП в течение 3 или 5 налоговых периодов (в зависимости от типа РИП), сроки применения пониженных ставок начинают исчисляться с 4-го или 6-го налогового периода соответственно.
-
В случае нарушения установленных условий, удостовериться, что организация утратила право на применение пониженных налоговых ставок с начала налогового периода, предшествующего налоговому периоду, в котором допущено нарушение, и сумма налога восстановлена и уплачена в бюджет.
-
Проверить своевременность представления в налоговый орган сведений о численности работников (если применимо), так как непредставление ведет к применению общей налоговой ставки и начислению пеней.
-
Убедиться, что организация ранее не была участником иного РИП (для определенных льгот).
-
Проверить, что организация не использует право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций, установленное статьей 246.3 (для определенных льгот).
-
Проверить, что заявления о применении налоговых льгот направлены в налоговый орган не позднее даты представления налоговой декларации за налоговый период, в котором впервые заявлены пониженные ставки.
-
Удостовериться, что данные бухгалтерского и налогового учета, а также другие документы, подтверждающие соответствие показателей реализации РИП требованиям, хранятся в течение шести лет или на протяжении всего срока применения пониженных налоговых ставок.
-
-
Специальные инвестиционные контракты (СПИК):
-
Проверить наличие раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, связанной с реализацией СПИК, и доходов (расходов) от иной деятельности.
-
Убедиться, что выбранный способ определения налоговой базы закреплен в учетной политике и не подлежит изменению в течение срока действия СПИК.
-
Проверить, что участник СПИК не применяет инвестиционный налоговый вычет в виде расходов, указанных в подпункте 2.1 пункта 2 статьи 286.1.
-
Убыток, полученный при реализации СПИК, может быть перенесен на будущее и направлен на погашение только прибыли от реализации этого же СПИК.
-
Удостовериться, что налоговый вычет для СПИК применяется к сумме налога, рассчитанной с учетом пониженных ставок.
-
-
Международные холдинговые компании (МХК):
-
Убедиться, что в штате МХК непрерывно числятся не менее 15 работников, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, постоянно (временно) проживающими на территории субъекта Российской Федерации, где расположено место нахождения МХК, и осуществляющих функции, относящиеся к получению доходов.
-
Проверить, что форма (формы) исполнения обязанностей по предоставлению информации согласована с высшим исполнительным органом субъекта Российской Федерации.
-
При несоблюдении хотя бы одного из установленных условий или неисполнении обязанностей, убедиться, что сумма налога, не уплаченная в результате неправомерного применения пониженных налоговых ставок, уплачена в бюджет с соответствующими пенями.
-
-
ИТ-компании:
-
При применении налоговой ставки 5% к налоговой базе от операций по реализации акций (долей участия) российских ИТ-организаций, проверить, что они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более трех лет на дату реализации.
-
Учесть, что редомициляция и (или) смена налогового резидентства не прерывают срок владения акциями (долями участия в уставном капитале).
-
Проверить, что в случае невыполнения условий или исключения из реестра организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, налогоплательщик лишается права применять пониженные налоговые ставки с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие.
-
-
Особые экономические зоны (например, в Калининградской области, ДНР, ЛНР, Запорожской, Херсонской областях):
-
Убедиться в ведении раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.
-
В случае исключения резидента из единого реестра резидентов ОЭЗ (до получения свидетельства о выполнении условий инвестдекларации), проверить, что организация исчислила сумму налога по общей ставке за весь период применения особого порядка налогообложения и уплатила ее в бюджет.
-
Убедиться, что субсидии, полученные на финансирование/компенсацию расходов по инвестиционному проекту, и возникшие в рамках проекта курсовые разницы, учтены при определении налоговой базы.
-
При расторжении договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне (на новых территориях), проверить, что сумма налога исчислена и уплачена в бюджет без учета пониженных ставок за весь период реализации инвестиционного проекта.
-
-
Инвестиционные налоговые вычеты (ИНВ):
-
Региональный ИНВ:
-
Проверить, что решение об использовании права на применение ИНВ отражено в учетной политике для целей налогообложения.
-
Убедиться, что ИНВ применяется к выбранным объектам основных средств и (или) НИОКР.
-
Проверить, что решение об использовании ИНВ принимается налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, отдельно по каждому субъекту Российской Федерации.
-
В случае реализации или иного выбытия объектов основных средств и (или) НМА, в отношении которых применялся ИНВ, до истечения срока их полезного использования (или иного срока, определенного субъектом РФ), удостовериться, что сумма налога, не уплаченная в связи с вычетом, восстановлена и уплачена в бюджет с пенями.
-
-
Федеральный ИНВ:
-
Убедиться, что организация не относится к категориям налогоплательщиков, которым запрещено применять федеральный ИНВ (например, иностранные организации-налоговые резиденты РФ, участники соглашений о защите и поощрении капиталовложений, кредитные организации, производители определенных подакцизных товаров).
-
Решение об использовании права на применение федерального ИНВ должно быть отражено в учетной политике.
-
Проверить, что неиспользованный федеральный ИНВ текущего налогового (отчетного) периода может быть использован для уменьшения суммы налога в последующих периодах, но не более чем в течение определенного Правительством РФ срока.
-
В случае реализации или иного выбытия объекта основных средств (НМА), в отношении которого применялся ФИНВ, ранее чем по истечении 5 лет с момента ввода в эксплуатацию (за исключением выбытия после истечения срока полезного использования), удостовериться, что сумма налога, не уплаченная в связи с вычетом, восстановлена и уплачена в бюджет с пенями.
-
-
Источник: https://www.audit-it.ru/