Источник: ИА Гарант
Предприятие на ОСН с 2025 года начисляет амортизацию по обменному фонду (это объекты основных средств) в бухгалтерском учете способом пропорционально выработке, в налоговом учете — линейным способом. В периоде отсутствия выработки в бухгалтерском учете амортизация не начисляется, в налоговом учете — начисляется. Насколько правомерны действия предприятия?
В бухгалтерском учете амортизация по ОС начисляется линейным способом, способом уменьшаемого остатка или способом пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) (п.п. 35, 36 ФСБУ 6/2020).
Согласно п. 34 ФСБУ 6/2020 способ начисления амортизации выбирается организацией для каждой группы основных средств. Выбранный способ начисления амортизации должен:
-
наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы ОС;
-
применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, кроме случаев, когда меняется распределение во времени ожидаемых к получению будущих экономических выгод от использования группы ОС.
Группой основных средств считается совокупность объектов ОС одного вида, объединенных исходя из сходного характера их использования (п. 11 ФСБУ 6/2020).
В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете предусмотрено лишь два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ). Также следует учитывать, что в бухгалтерском учете амортизационная премия не предусмотрена. Поэтому если в бухгалтерском и налоговом учете применяются разные способы начисления амортизации (что вполне допустимо) и (или) в налоговом учете списывается амортизационная премия, то это приводит к образованию временных разниц (п. 11 ПБУ 18/02).
На основании п. 36 ФСБУ 6/2020 амортизация по основным средствам, срок полезного использования которых определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), которое организация ожидает получить от использования объекта ОС, начисляется способом пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении).
Амортизации способом пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) начисляется таким образом, чтобы распределить подлежащую амортизации стоимость объекта ОС на весь срок полезного использования этого объекта. При этом сумма амортизации за отчетный период определяется как произведение разности между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта ОС на отношение показателя количества продукции (объема работ в натуральном выражении) в отчетном периоде к оставшемуся сроку полезного использования объекта ОС.
Объем продукции (работ) может измеряться в любых показателях, характеризующих производительность объекта ОС, например, в единицах измерения готовой продукции, полуфабрикатов, машино-часах и др.
При применении способа пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении) не допускается определять сумму амортизации за отчетный период на основе величины поступлений (выручки или иного аналогичного показателя) от продажи продукции (работ, услуг) производимой (выполняемых, оказываемых) с использованием данного основного средства.
Как понимаем, в описанной ситуации начисление амортизации по обменному фонду (это объекты ОС) зависит от выработки (выпуска готовой продукции).
Соответственно, сумма амортизации рассчитывается по формуле:
А = (БС — ЛС) х Офакт / Оост,
Источник: https://www.audit-it.ru/