Источник: ИА Гарант
Организация в первом квартале приобрела комплектующие для производства готовой продукции. Указанные комплектующие были списаны на себестоимость выпущенной продукции, продукция была реализована. Во втором квартале с поставщиком комплектующих (которые были использованы в первом квартале) подписано соглашение об изменении цены в сторону уменьшения. Во втором квартале был выставлен корректировочный УПД на уменьшение цены.
Каким образом указанную корректировку следует отразить в бухгалтерском учете и в учете налога на прибыль? Следует ли скорректировать себестоимость готовой продукции первого квартала и расходы, заявленные по налогу на прибыль за первый квартал? Или указанную корректировку необходимо отразить текущим периодом (вторым кварталом)?
Налог на прибыль
Положениями главы 25 НК РФ не установлено специального порядка учета в случае изменения стоимости ранее проданных товаров.
Минфин России считает, что изменение доходов или расходов, возникшее в связи с изменением стоимости ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), учитывается в порядке, предусмотренном ст. 54 НК РФ, и рассматривается как искажение налоговой базы в прошлых периодах. См. письма Минфина России от 06.10.2020 N 07-01-09/87189, от 27.11.2019 N 03-03-06/1/92153, от 16.04.2019 N 03-03-06/1/26985, от 15.03.2018 N 03-03-06/1/15848, от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7833, от 25.04.2018 N 03-03-06/1/28048.
В случае изменения цены единицы товара организация-продавец и организация-покупатель на основании соответствующих изменений данных первичных документов по передаче товара вносят корректировки в данные налогового учета о стоимости проданных (приобретенных) ценностей. Применительно к уменьшению стоимости приобретенных МПЗ Минфин России отметил следующее: налогоплательщик, использующий метод оценки сырья и материалов по средней стоимости, в случае изменения (пересчета) их цены должен пересчитать (скорректировать) среднюю стоимость соответствующих материальных ценностей в налоговом учете, начиная с периода их оприходования до момента списания. См. письмо Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/137.
В письме Минфина России от 16.01.2012 N 03-03-06/1/13 отмечено, что приобретенный товар учитывается покупателем в налоговом учете по цене с учетом предоставленной скидки.
То есть фактически Минфин России подтверждает, что покупатель для целей налогообложения прибыли учитывает товары (материалы) по скорректированной стоимости.
Согласно абзацу второму п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (абзац третий п. 1 ст. 54 НК РФ).
Источник: https://www.audit-it.ru/