Источник: ИА Гарант
Согласно условиям договора на приобретение товара в условных единицах покупатель должен оплатить аванс в размере 30% от стоимости товара, выраженной в долларах США, по курсу ЦБ РФ + 2% на дату оплаты, но не менее 98 руб. В аналогичном порядке должен быть произведен окончательный расчет за товар после его поставки: 70% от стоимости товара, выраженной в долларах США, по курсу ЦБ РФ + 2% на дату оплаты, но не менее 98 руб.
Фактически организация-покупатель перечислила аванс просто по курсу ЦБ РФ на дату оплаты (превышал 98 руб.).
В УПД со статусом «1», полученном от поставщика после отгрузки товара, указана сумма за товар в рублях, рассчитанная исходя не из фактической, а из расчетной суммы аванса, и 70% от стоимости товара по курсу ЦБ РФ + 2% на дату поставки, но не менее 98 руб.
Верна ли такая стоимость товара в целях исчисления НДС? Вправе ли организация потребовать УПД на сумму фактической оплаты?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В связи с тем, что покупатель перечислил аванс в меньшем размере, чем договорились стороны, рекомендуем сторонам уточнить порядок расчетов в образовавшейся ситуации, например, путем подписания дополнительного соглашения к договору, из которого будет четко понятно, какую именно сумму в рублях должен уплатить покупатель поставщику. Полагаем, что в рассматриваемой ситуации возможны два варианта развития событий (от выбора зависит порядок исчисления НДС поставщиком и порядок составления счета-фактуры (УПД) и других первичных документов).
Считаем, что у покупателя существует риск того, что налоговый орган откажет ему в вычете НДС на основании того УПД, который получен от поставщика.
Обоснование позиции:
О договоренностях сторон
Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ).
Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (п. 2 ст. 424 ГК РФ).
При толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом (ст. 431 ГК РФ).
Из гражданского законодательства следует, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях (ст. 140, п. 1 ст. 317 ГК РФ).
Вместе с тем согласно п. 2 ст. 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
В п. 29 постановления Пленума ВС РФ от 22.11.2016 N 54 прокомментировано, что стороны вправе в соглашении установить курс пересчета иностранной валюты (условных денежных единиц) в рубли или установить порядок определения такого курса.
Если законом или соглашением сторон курс и дата пересчета не установлены, суд в соответствии с п. 2 ст. 317 ГК РФ указывает, что пересчет осуществляется по официальному курсу на дату фактического платежа.
В частности, встречаются случаи, когда договоры об оплате денежных обязательств, выраженных в иностранной валюте или условных единицах, но оплачиваемых в рублях, содержат условия оплаты суммы в рублях, эквивалентной сумме в иностранной валюте, увеличенной на определенный процент.
В рассматриваемой ситуации, как понимаем, стоимость товара выражена в долларах США, оплата производится в рублях. При этом из условий договора следует, что покупатель должен уплатить аванс в размере 30% от стоимости товара, выраженной в долларах США, по курсу ЦБ РФ на день оплаты, увеличенному на 2%, но не менее 98 руб. В аналогичном порядке должен быть произведен окончательный расчет за товар после его поставки (70% от стоимости товара, выраженной в долларах США, по курсу ЦБ РФ на дату оплаты, увеличенному на 2%, но не менее 98 руб.).
В связи с тем, что покупатель перечислил аванс в меньшем размере, чем договорились стороны, рекомендуем сторонам уточнить порядок расчетов в образовавшейся ситуации, например, путем подписания дополнительного соглашения к договору, из которого будет четко понятно, какую именно сумму в рублях должен уплатить покупатель поставщику. Полагаем, что в рассматриваемой ситуации возможны два варианта развития событий (от выбора зависит порядок исчисления НДС поставщиком и порядок составления счета-фактуры (УПД) и других первичных документов):
Источник: https://www.audit-it.ru/