Источник: ИА Гарант
У организации заключены договоры ГПХ на оказание услуг с иностранными гражданами Республики Казахстан и Республики Беларусь, которые оказывают услуги удаленно на территории Республики Казахстан и Республики Беларусь.
С этими странами у РФ действуют соглашения об избежании двойного налогообложения (СОИДН).
НДФЛ с доходов не удерживается и не перечисляется в бюджет.
Ежемесячно в течение 30 дней после выплаты дохода подаются в ИФНС сведения об иностранных физических лицах и о выплаченных им доходах, с которых на основании международного договора не был удержан НДФЛ. В сведениях указывается сумма дохода и сумма НДФЛ, который не был удержан (рассчитывается по ставке 13%). Иностранный гражданин, предположительно, не будет в 2025 году обладать статусом налогового резидента РФ.
Правомерны ли действия организации?
В каком порядке должны облагаться доходы НДФЛ иностранных граждан, оказывающих услуги из-за рубежа, учитывая, что у РФ с этими странами заключено СОИДН? Распространяется ли на них прогрессивная шкала налогообложения?
Как действовать, если ставка НДФЛ в РФ выше, чем ставка НДФЛ, по которой облагаются доходы иностранного гражданина в его стране? Нужно ли и когда, как доплачивать НДФЛ в бюджет РФ?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Налоговый агент при выплате дохода физическому лицу не удерживает НДФЛ (или удерживает его в ином размере, чем предусмотрено положениями НК РФ) в случае, если это физическое лицо является налоговым резидентом иностранного государства, с которым Россией заключен международный договор по вопросам налогообложения, предусматривающий полное или частичное освобождение от налогообложения в РФ соответствующего вида дохода.
В отношении обозначенных доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, установлена налоговая ставка, варьирующаяся в зависимости от величины дохода от 13% до 22%.
В рассматриваемой ситуации российская организация при выплате дохода по договору ГПХ гражданам Республики Казахстан и Республики Беларусь может не удерживать НДФЛ (применить освобождение) в том случае, если у нее к этому моменту имеется официальное подтверждение налогового статуса данного лица в Республике Казахстан или Республике Беларусь.
Подробнее см. в обосновании.
Обоснование позиции:
НДФЛ
Согласно ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее — Договор) в случае, если одно государство-член (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия, Россия) в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц — налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена.
В письме Минфина России от 17.07.2015 N 03-08-05/41341 разъяснено, что термин «работа по найму» должен применяться в отношении любой трудовой деятельности граждан ЕАЭС. В соответствии со ст. 96 Договора под трудовой деятельностью понимается деятельность на основании трудового договора или деятельность по выполнению работ (оказанию услуг) на основании гражданско-правового договора, осуществляемая на территории государства трудоустройства в соответствии с законодательством этого государства. Из положений п. 1 ст. 702 ГК РФ, ст. 2 и п. 1 ст. 13.3 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ, п. 2 ст. 2 Федерального закона от 24.11.2014 N 368-ФЗ следует, что термин «работа по найму» относится к трудовому договору и гражданско-правовому договору. Таким образом, по мнению Минфина России, положения ст. 73 Договора применяются и к доходам, полученным по гражданско-правовым договорам. То есть выплаты по таким договорам облагаются по ставке НДФЛ от 13% до 22% в том же порядке, что и выплаты по трудовым договорам.
Порядок исчисления НДФЛ, в том числе в отношении доходов иностранных граждан, полученных при оказании услуг (выполнении работ) за пределами РФ по договорам ГПХ, установлен положениями главы 23 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются:
-
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
-
физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Ни гражданство, ни правовой статус иностранного гражданина (временно пребывающий в РФ, временно или постоянно проживающий в РФ) значения не имеют (см. письмо Минфина России от 11.09.2019 N 03-04-05/69879). До 31.12.2023 для целей исчисления НДФЛ с доходов дистанционных работников имел значение налоговый статус физического лица.
Статус налогового резидента определяется в соответствии с нормами ст. 207 НК РФ. В общем случае налоговые резиденты РФ — это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (исключения перечислены в п. 4 ст. 207 НК РФ).
Источник: https://www.audit-it.ru/