Источник: ИА Гарант
Общество заключает договоры, в рамках которых оказываются услуги, выполняются работы или передаются товары. Условиями заключаемых договоров определяются сроки оплаты оказанных услуг, выполненных работ, переданных товаров. При этом сроки оплаты для каждого договора устанавливаются индивидуально и составляют от 10 до 90 календарных дней после подписания актов оказанных услуг, выполненных работ, переданных товаров.
Является ли установление срока оплаты более десяти календарных дней коммерческим кредитом за предоставленную отсрочку или рассрочку оплаты при отсутствии упоминания в договорах условия о том, что данные сроки оплаты являются кредитом или отсрочкой платежа (проценты за рассрочку или отсрочку платежа договорами не предусмотрены)? Возможны ли налоговые риски при установлении вышеуказанных сроков оплаты?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При реализации товаров (работ, услуг) у организации возникает обязанность включить во внереализационные доходы проценты за предоставление отсрочки или рассрочки в случае, если стороны договора прямо выразили в письменной форме, что отсрочка или рассрочка оплаты свидетельствует о предоставлении кредита.
В рассматриваемом вопросе такое условие в договорах отсутствует. Поэтому у покупателя отсутствует обязанность по уплате организации процентов. Налоговые риски у организации-продавца, связанные с начислением НДС и налога на прибыль, отсутствуют.
Обоснование позиции:
В соответствии с п. 1 ст. 823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.
К коммерческому кредиту применяются правила главы 42 «Заем и кредит» ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства (п. 2 ст. 823 ГК РФ). То есть к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа.
Предоставление коммерческого кредита предусматривает начисление процентов. Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом, являются платой за пользование денежными средствами (п. 12 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14). При этом если соглашением сторон не установлен размер процентов за пользование коммерческим кредитом, он определяется в соответствии со ст. 809 ГК РФ, то есть проценты подлежат уплате в размере ключевой ставки Банка России, действовавшей в соответствующие периоды пользования денежными средствами (п. 12 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14).
При коммерческом кредите в договор включается условие, в силу которого одна сторона предоставляет другой отсрочку или рассрочку в исполнении какой-либо обязанности (уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы или услуги). Коммерческим кредитованием может считаться несовпадение во времени встречных обязанностей по договору: когда товары поставляются (работы выполняются, услуги оказываются) ранее их оплаты либо оплачиваются раньше, чем они поставлены (выполнены, оказаны) (постановления ФАС Московского округа от 04.06.2012 N Ф05-4652/12, от 15.04.2010 N КГ-А40/3070-10-П, ФАС Уральского округа от 09.06.2010 N Ф09-4154/10-С2).
Источник: https://www.audit-it.ru/