Фонд «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр»
Рекомендация Р-169/2025-КпР «Разрешения» от Фонда «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр».
Описание проблемы
Отдельные виды деятельности по законодательству требуют разрешения (лицензии) на их ведение. Также законодательство может требовать разрешения на эксплуатацию отдельных видов оборудования, сертификацию рабочих мест, видов продукции и т.п.
Такие разрешения, лицензии, сертификации, как правило, предоставляются на платной основе. Когда организация осуществляет затраты на их получение, встает вопрос о признании этих затрат нематериальными активами, включении их в стоимость других активов либо отнесении их на текущие расходы.
Интерпретация критериев признания нематериальных активов, установленных Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», применительно к такого рода затратам неоднозначна. В частности, требует уточнения критерий, установленный подпунктом «д» пункта 4 этого стандарта, что актив может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них.
В отдельных случаях лицензироваться может единственный осуществляемый организацией вид деятельности, либо наличие лицензии на деятельность может быть условием существования организации в данной форме. Например, лицензия на банковскую деятельность для банка.
Часто условиями для получения лицензии является наличие у организации соответствующих производственных мощностей. Например, условием лицензии на оказание услуг связи может быть наличие соответствующей сети станций, условием лицензии на оказание образовательных услуг может быть наличие оборудованных учебных классов и т.д. В таких случаях затратами на получение лицензий фактически являются затраты на другие активы, включаемые в бухгалтерском учете в их стоимость.
В связи с изложенным целью настоящей Рекомендации является уточнение критериев признания нематериальными активами затрат на получение от государства различного рода разрешений, лицензий, сертификаций и т.п.
Решение
1. В целях настоящей Рекомендации под разрешением понимается полученное организацией в рамках государственного регулирования деятельности или отдельных её аспектов юридически оформленное право на осуществление ею каких-либо необходимых для ее деятельности действий, независимо от юридической формы и названия оформляющего документа – разрешение, лицензия, сертификат, аккредитация, декларация о соответствии, аттестат, билет, ваучер, квота, одобрение, полис и т.п.
2. Наличие возможности у других лиц получить разрешение, аналогичное имеющемуся у организации разрешению, не является препятствием для признания такого разрешения нематериальным активом.
3. Затраты на получение разрешения на осуществление отдельного вида (видов) деятельности не признаются нематериальным активом, если получение разрешения является условием начала или продолжения организацией всей ее деятельности.
4. Разрешение на осуществление деятельности не признается нематериальным активом, если условия получения разрешения обеспечиваются в основном затратами на другие активы.
5. Затраты на получение разрешения на эксплуатацию оборудования, рабочего места, выпуск или продажу продукции не признается нематериальным активом, если оно относится к конкретным объектам – оборудованию, рабочим местам, партиям продукции и т.д. Такие затраты (при соблюдении критериев признания) подлежат включению в стоимость соответствующих основных средств или запасов.
6. Не признаются активом затраты организации на получение разрешения на имя физического лица, независимо от того, как это физическое лицо соотносится с организацией, является ее работником, руководителем или др.
Основа для выводов
В соответствии с подпунктом «в» пункта 6 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» при соответствии признакам, установленным пунктом 4 Стандарта, нематериальными активами являются, например, (помимо прочего) разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности. В данном пункте не упоминаются другие виды разрешений. Тем не менее, поскольку норма сопровождается словом «например», она не отвергает того, что нематериальными активами могут являться другие не перечисленные в этом пункте объекты, в частности, разрешения на осуществление отдельных действий, которые не могут характеризоваться как «виды деятельности».
При этом данная норма обусловливается необходимостью соответствовать признакам нематериальных активов, установленным пунктом 4 Стандарта. Среди установленных в этом пункте признаков, которыми должен одновременно характеризоваться актив, чтобы для целей бухгалтерского учета считаться объектом нематериальных активов, в подпункте «д» указана возможность быть выделенным (идентифицированным) из других активов или отделенным от них. Помимо собственно указания данного признака, ФСБУ 14/2022 не содержит положений, поясняющих, что значат слова «может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них», и критериев такой отделимости (идентифицируемости).
Источник: https://www.audit-it.ru/