Фонд «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр»
Рекомендация Р-177/2025-КпР «Цифровая валюта» от Фонда «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр».
Описание проблемы
В соответствии с Основными направлениями государственной политики в сфере бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности до 2030 года, утвержденными распоряжением Правительства Российской Федерации от 22.11.2024 №3386р, принятие федеральных стандартов бухгалтерского учета будет сопровождаться разработкой методического обеспечения возникающих и (или) получающих распространение объектов бухгалтерского учета, в частности, цифровых валют. Первоначально регулирование бухгалтерского учета таких объектов целесообразно осуществлять путем издания рекомендаций (обобщения лучших практик), следуя которым экономические субъекты получают дополнительные конкурентные преимущества. Обязательные для исполнения стандарты бухгалтерского учета будут устанавливаться на основе анализа применения этих рекомендаций.
На сегодняшний день ни в ФСБУ, ни в МСФО нет конкретного Стандарта (или даже отдельного параграфа в каком-либо Стандарте), регулирующего порядок учета цифровых валют. Это порождает неопределенность в решении всего комплекса вопросов учета цифровых валют (классификации, признания, первоначальной и последующей оценки, раскрытия информации в отчетности).
Компании совершают операции с цифровой валютой по разным причинам, в частности:
-
приобретают и продают цифровую валюту с целью извлечения спекулятивной прибыли;
-
приобретают цифровую валюту как инвестицию;
-
используют цифровую валюту как средство платежа за приобретаемые товары/услуги (себе или в качестве посредника);
-
осуществляют майнинг цифровой валюты в качестве основного или дополнительного вида деятельности, в том числе путем участия в майнинг-пуле;
-
получают цифровую валюту в качестве оплаты за свои продукцию, товары, работы, услуги либо в качестве пожертвований или грантов (НКО, стартапы);
-
предоставляют услуги по обмену (биржи) или хранению (кастодиальные сервисы) цифровых валют.
Цифровая валюта сочетает в себе признаки:
-
денежных средств, так как является средством обмена/платежа, в том числе для осуществления валютно-обменных операций; адрес-идентификатор цифровой валюты содержит информацию о приходно-расходных операциях, аналогичную регистрам движения денежных средств на банковских счетах или в кассе;
-
финансового актива, так как часто является предметом инвестиций в рамках единой бизнес-модели вместе с ценными бумагами;
-
запаса, так как может быть произведена путем т.н. «майнинга» с целью продажи;
-
нематериального актива, так как не имеет физической формы, поскольку представляет собой набор данных распределенного реестра (записи в блокчейне), идентифицируется по приватным ключам.
Обладая этими признаками, цифровая валюта, тем не менее, не подходит полностью ни под одну из перечисленных категорий. Из-за своей гибридной природы и специфического уникального характера цифровую валюту невозможно однозначно отнести к какому-либо виду классических (регулируемых) активов и полностью применить совокупность положений стандарта, регулирующего учет какого-либо вида активов.
В настоящее время резидентам Российской Федерации не разрешается приём цифровой валюты в качестве встречного предоставления за товары, работы или услуги, за исключением получения цифровой валюты в результате выпуска цифровой валюты, лицом, организующим деятельность майнинг-пула, вознаграждения в цифровой валюте за подтверждение записей в информационной системе, в том числе в результате распределения цифровой валюты среди участников майнинг-пула. На отдельные периоды с 2025 г. по 2031 г. установлен запрет на осуществление майнинга цифровой валюты (в т.ч. участие в майнинг-пуле) в отдельных субъектах РФ и на отдельных территориях субъектов РФ.
Существующие ограничения обусловлены неопределенностями в подходах к нормативному регулированию обращения цифровой валюты. По мере снятия этих неопределенностей ограничения могут быть сняты.
На практике компании, для бухгалтерского учета цифровой валюты применяют подходы, аналогичные предусмотренным для учета:
-
денежных средств и их эквивалентов;
-
финансовых активов;
-
запасов;
-
нематериальных активов;
либо учитывают её как самостоятельный вид актива с уникальной учетной политикой.
В условиях отсутствия регулятивных норм различия в порядке учета зачастую не обусловлены разной ролью цифровой валюты в бизнесе компаний, в результате чего информация об однородных фактах хозяйственной жизни выглядит по-разному в отчетности разных компаний. Такая разноречивая практика ухудшает сравнимость финансовой отчетности, вводит в заблуждение пользователей отчетности.
Решение
1. В настоящей Рекомендации понятие цифровой валюты употребляется в значении, предусмотренном законодательством Российской Федерации.
2. Настоящая Рекомендация применяется исключительно к операциям и активам, разрешенным применимым законодательством.
3. Цифровая валюта признаётся в качестве актива при одновременном соблюдении обоих следующих условий:
а) цифровая валюта может быть использована в качестве платёжного средства для приобретения других активов, оплаты работ, услуг, погашения обязательств или продана за деньги (обменена на денежные эквиваленты);
б) справедливая стоимость цифровой валюты может быть определена на основании исходных данных Уровня 1, как они определены МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».
4. Цифровая валюта оценивается как при признании, так и после признания на каждую отчетную дату по справедливой стоимости, определяемой в соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».
5. Организация признает в качестве доходов (расходов) отчетного периода:
а) разницу между справедливой стоимостью цифровой валюты в момент её признания и затратами на её майнинг (в том числе на организацию майнинг-пула) или приобретение;
б) изменение справедливой стоимости цифровой валюты в течение периода.
6. Учёт выраженной в цифровой валюте дебиторской и кредиторской задолженности ведётся применительно к порядку учёта дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте.
7. Цифровая валюта представляется в бухгалтерском балансе с учётом существенности в качестве отдельной статьи активов (или двух отдельных статей в составе соответственно внеоборотных и оборотных активов). В представляемой бухгалтерской отчетности в целях кодирования показателей балансовой стоимости цифровой валюты в бухгалтерском балансе организация использует коды 1190 и 1260.
Источник: https://www.audit-it.ru/