Источник: ИА Гарант
ООО «Стоматология» на УСН открыло свою деятельность в 2024 году. Коммерческая деятельность не велась, выручки не было. Были расходы на ремонт помещения, покупку оборудования, арендная плата и прочие. По окончании года образовался расход в размере 3 млн руб. В 2025 году планируется начало коммерческой деятельности.
Сможет ли ООО учесть расходы 2024 года в 2025 году? В течение какого срока возможен перенос убытка на будущие налоговые периоды?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Расходы можно принять в полной сумме, но учесть их можно только в качестве перенесенного с прошлых лет убытка. Это требует его предварительного формирования в декларации по УСН за 2024 год. Перенос убытка на будущие налоговые периоды возможен в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Обоснование позиции:
В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, могут быть доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая база для исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, зависит от выбранного объекта налогообложения (ст. 346.18 НК РФ).
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Если по итогам отчетного (налогового) периода сумма расходов превышает сумму доходов, то применительно к этому отчетному (налоговому) периоду налоговая база принимается равной нулю (второй абзац п. 2 ст. 348.18 НК РФ). При этом за налогоплательщиком сохраняются обязанность уплатить минимальный налог и право перенести убыток, полученный в текущем году, на следующие периоды (п. 6 и 7 ст. 346.18 НК РФ). Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Соответственно, при отсутствии доходов минимальный налог не уплачивается.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Перечень расходов, указанный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, носит закрытый характер и расширительному толкованию не подлежит. Расходы, не поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы (см. также письма Минфина России от 16.05.2024 N 03-11-11/45097, от 23.03.2017 N 03-11-11/16982).
Расходы на ремонт помещения в случае использования данного помещения в целях осуществления предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 09.12.2022 N 03-11-06/2/120890, от 03.04.2015 N 03-11-11/19003).
Источник: https://www.audit-it.ru/