Источник: ИА Гарант
ИП ранее применял УСН. В конце 2023 года получил патент на период с 1 января по 24 декабря 2024 года по виду деятельности «Образовательные услуги». Одновременно ИП отказался от применения УСН. 24 декабря 2024 года завершился срок патента. Новый получен только 20 января 2025 года. В период с 24.12.2024 по 19.01.2025 ИП получил доход, не связанный с образовательными услугами.
Надо ли платить налог с дохода, полученного после окончания срока действия патента, и по какой ставке?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
С дохода, полученного в период, когда ИП не применял патентную систему налогообложения, он обязан уплатить все налоги, предусмотренные на общей системе налогообложения, а именно НДФЛ и НДС.
В заданном нам вопросе не указано, какой именно доход получил ИП в период, когда им не применялась ПСН. Между тем от этого зависит применяемая ставка НДФЛ. Предполагая, что полученные доходы относились к основной налоговой базе, должна применяться основная налоговая ставка от 13 до 22 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Рекомендуем ИП самостоятельно уточнить характер получаемых доходов с целью возможного уточнения применяемой налоговой ставки.
Обоснование позиции:
Патентная система налогообложения (ПСН) применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.46 НК РФ). Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена ПСН (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).
Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент (п. 2 ст. 346.49 НК РФ).
Главой 26.5 НК РФ предусмотрено несколько ситуаций, при которых налогоплательщик утрачивает право на применение патентной системы налогообложения (ПСН):
1) истечение срока действия патента;
2) до истечения срока действия патента:
-
нарушение условий, установленных для применения ПСН (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). В этом случае налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент;
-
прекращение налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).
Истечение срока действия патента является основанием для утраты права применения патентной системы налогообложения. При этом п. 8 ст. 346.45 НК РФ не предусматривает обязанности представления в налоговый орган заявления об утрате права на применение ПСН по этому основанию.
По окончании срока действия патента ИП снимается с учета в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, в течение пяти дней со дня истечения срока действия патента (п. 2 ст. 346.46 НК РФ).
Источник: https://www.audit-it.ru/