Источник: ИА Гарант
ИП на общей системе налогообложения параллельно применяет ПСН (вид деятельности- «разработка ПО»), является налоговым резидентом РФ. Планирует трудоустоиться в организацию в ОАЭ по трудовому договору и будет продолжать свою деятельность в РФ как ИП на ПСН (без потери налогового резидентства РФ). Пребывание в ОАЭ не превысит пяти-шести месяцев в году.
Подлежат ли налогообложению в РФ доходы, полученные от работы по трудовому договору в ОАЭ?
Повлияют ли эти или другие зарубежные доходы (например, договор на разработку ПО в качестве подрядчика) на налогообложение деятельности по патенту в РФ?
Как будут облагаться иные доходы, получаемые за пределами РФ?
Целесообразно ли в следующем году перейти на УСН при сохранении текущей структуры доходов?
В случае получения зарубежных доходов будут ли они облагаться НДФЛ как доходы физического лица?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Доходы, полученные по трудовому договору в ОАЭ, а также иные доходы, полученные в рамках подрядных договоров, будут облагаться НДФЛ на территории РФ с применением прогрессивной шкалы ставок НДФЛ.
Применение ПСН в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой ИП за пределами территории РФ, не предусмотрено. Доходы, полученные в ОАЭ, в составе доходов ПСН не учитываются.
Исходя из имеющейся судебной практики, можно сделать вывод, что вознаграждение по договорам подряда, заключенным с иностранными заказчиками, будет расцениваться как вознаграждение, полученное по договорам, заключенным в рамках предпринимательской деятельности, и облагаться НДФЛ в рамках общего режима налогообложения.
Ответ на вопрос о целесообразности перехода на УСН можно получить только из расчета, который будет учитывать не только структуру доходов, но и иные факторы, такие как разница в ставках НДС, НДФЛ и налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, долю затрат, долю контрагентов плательщиков НДС (для оценки отказа от вычетов НДС) и т.д.
Обоснование позиции:
Налогообложение доходов, полученных в ОАЭ
Для налоговых резидентов РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный как от источников в России, так и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).
Перечни доходов от источников в Российской Федерации и за ее пределами содержатся в ст. 208 НК РФ.
Так, подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ относится к доходам, полученным от источников за пределами России.
Таким образом, вознаграждение, получаемое работником за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, в общем случае относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ (см., например, письма ФНС России от 23.06.2014 N ОА-3-17/2049@, Минфина России от 16.02.2023 N 03-04-05/13294, от 31.01.2023 N 03-04-06/7688, от 01.09.2022 N 03-04-05/85283, от 25.02.2022 N 03-04-05/13207).
Это означает, что если получатель указанных доходов признается налоговым резидентом РФ, то при получении вознаграждения от иностранного работодателя исчисление, декларирование и уплату НДФЛ он производит самостоятельно по завершении налогового периода (подп. 3 п. 1, пп. 2-4 ст. 228 НК РФ, письмо Минфина России от 06.10.2022 N 03-04-06/96611).
Источник: https://www.audit-it.ru/